Застосування системи оподаткування для ип, що встановлюють пластикові вікна учт практика віконний бізнес краснодарського краю Вікна пвх, евродерева, алюмінію, стеклокомпозит Скло

28.5.12 15:44 (3538 переглядів)

З листа від 5 травня 2012 р N 03-11-11 / 144 Міністерства Фінансів Російської Федерації

Питання. Індивідуальний підприємець (далі - ІП) продає і встановлює пластикові вікна. Вироби з ПВХ купуються у третіх осіб (тобто сам ІП нічого не виробляє). ІП сплачує ЕНВД за двома показниками: «надання побутових послуг» та «роздрібна торгівля, здійснювана через об`єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також через об`єкти нестаціонарної торгової мережі, площа торгового місця в яких не перевищує 5 кв. м ». Чи правомірно ІП застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД в рамках такої діяльності або ж ІП в даному випадку повинен застосовувати УСН?

Відповідь: Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув звернення з питання про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності щодо підприємницької діяльності з продажу та встановлення пластикових вікон і на підставі інформації, викладеної у зверненні, повідомляє наступне .

Згідно п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності перекладається, зокрема, підприємницька діяльність в сфері роздрібної торгівлі, а також у сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню.

Статтею 346.27 Кодексу встановлено, що до роздрібної торгівлі відноситься підприємницька діяльність, пов`язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. При цьому відносини між продавцем і покупцем регламентуються нормами Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ).

Відповідно до ст. 492 ГК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов`язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов`язаного з підприємницькою діяльністю.

Виходячи з ст. 493 ГК РФ договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару.

З вищенаведених норм ГК РФ і Кодексу випливає, що основним критерієм, що дозволяє відрізнити роздрібну торгівлю від оптової торгівлі, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару.

Відповідно, до роздрібної торгівлі з метою застосування гл. 26.3 Кодексу відноситься підприємницька діяльність, пов`язана з торгівлею товарами як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок за договорами роздрібної купівлі-продажу, незалежно від того, якої категорії покупців (фізичним або юридичним особам) реалізуються ці товари. При цьому визначальною ознакою договору роздрібної купівлі-продажу з метою застосування єдиного податку на поставлений дохід є те, для яких цілей платник податків реалізує товари організаціям і фізичним особам: для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов`язаного з підприємницькою діяльністю, або для використання цих товарів з метою ведення підприємницької діяльності.

З огляду на викладене, при дотриманні зазначених вище норм ЦК РФ і гол. 26.3 Кодексу підприємницька діяльність, пов`язана з реалізацією за готівковий і безготівковий розрахунок пластикових вікон фізичним і юридичним особам, здійснюється в межах договорів роздрібної купівлі-продажу, може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

Одночасно звертаємо увагу, що відповідно до ст. 346.27 Кодексу до побутових послуг відносяться платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Класифікація послуг населенню, за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків.

Класифікація послуг населенню ОК 002-93, затвердженим наказом Держстандарту України від 28.06.1993 N 163 (далі - окунь), до побутових послуг віднесено, зокрема, послуги з ремонту та заміни дверей, віконних рам, дверних і віконних коробок (код 016108 окунь).

У зв`язку з цим якщо в договорах на реалізацію і установку пластикових вікон послуги з їх встановлення виділяються окремим рядком або оформляється окремий договір на надання даних послуг, то підприємницька діяльність з надання таких послуг може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід як окремий вид підприємницької діяльності відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодексу.

Якщо послуги по установці пластикових вікон включаються до вартості реалізованих вікон, то така діяльність не може розглядатися в якості самостійного виду підприємницької діяльності та відноситься до супутніх послуг, пов`язаних з реалізацією зазначених товарів.

Також слід зазначити, що платниками податків єдиного податку на поставлений дохід у відношенні підприємницької діяльності в сфері надання побутових послуг визнаються тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які надають платні побутові послуги фізичним особам на основі договорів побутового підряду.

У разі якщо зазначені послуги надаються не фізичним, а юридичним особам, то така діяльність підлягає оподаткуванню відповідно до іншими режимами оподаткування.

Крім того, повідомляємо, що згідно з Положенням про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 30.06.2004 N 329, та Регламенту Мінфіну Росії, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 23.03.2005 N 45н, в Мінфіні Росії розглядаються індивідуальні та колективні звернення громадян і організацій з питань, що знаходяться в сфері ведення Міністерства.

При цьому відповідно до Положення та Регламенту, якщо законодавством не встановлено інше, не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також за оцінкою конкретних господарських ситуацій.

Відповідно до ст. ст. 137 і 138 Кодексу оскарження актів податкових органів, дій або бездіяльності їх посадових осіб здійснюється в порядку, встановленому розд. VII Кодексу. Кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії або бездіяльність їх посадових осіб у вищестоящий податковий орган (вищій посадовій особі) або в суд.

Заступник директора

Департаменту податкової і митно-тарифної політики