Про оподаткування діяльності з продажу та встановлення пластикових вікон

ЕНВД: продаж і установка вікон і дверей

Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга в відношенні, зокрема, надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг.

Статтею 346.27 Кодексу визначено, що до побутових послуг відносяться платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Класифікація послуг населенню (окунь), за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків.

Установка пластикових віконних рам, дерев`яних і металевих дверей включені за кодом 016108 ОКУН «Ремонт і заміна дверей, віконних рам, дверних і віконних коробок, засклення балконів» і за кодом 016113 ОКУН «Роботи по установці металевих дверей, включаючи броньовані» і відносяться до побутових послуг по групі 01 ОКУН.

У зв`язку з цим оподаткування зазначених робіт слід проводити відповідно до глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» Кодексу. Однак дана система оподаткування може застосовуватися тільки при наданні зазначених побутових послуг фізичним особам за договором побутового підряду.

При наданні даних побутових послуг юридичним особам використовуються інші режими оподаткування.

У разі якщо організації та індивідуальні підприємці надають послуги, передбачені ОКУН, як фізичним особам, так і організаціям, то таким платникам податків слід вести окремий облік майна, зобов`язань і господарських операцій за видами підприємницької діяльності відповідно до пункту 7 статті 346.26 Кодексу.

Підприємницька діяльність з продажу вікон, дверей в рамках договору роздрібної купівлі-продажу може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності на підставі підпунктів 6 і 7 пункту 2 статті 346.26 Кодексу.

Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ С.В. Розгляну

коментар експерта

У зазначеному листі розглянута наступна ситуація: підприємець планує здійснювати діяльність з продажу та встановлення пластикових вікон, а також металевих і дерев`яних дверей. Який вид оподаткування йому варто застосовувати?

Стосовно цього питання є чимало роз`яснень контролюючих органів. У своїх листах вони не раз відзначали, що такий бізнес перекладається на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Однак щоб його застосовувати, доведеться дотримати ряд вимог, які встановлені законодавством Російської Федерації. Розглянемо їх.

В першу чергу, варто пам`ятати, що застосовувати ЕНВД дозволено тільки тоді, коли на території, де планується здійснювати діяльність, запроваджений цей спецрежим щодо цього бізнесу. До всього іншого треба дотримати вимоги, встановлені главою 23.3 Податкового кодексу РФ.

Далі фахівці міністерства нагадують, що цей вид діяльності повинен бути названий в Класифікація послуг населенню (затвердженому постановою Держстандарту Росії від 28.06.1993 № 163, далі - окунь). Оскільки на сплату ЕНВД переводяться тільки ті платники податків, які ведуть діяльність у сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів або окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Нагадуємо, що під побутовими слід розуміти платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені ОКУН за винятком послуг з виготовлення меблів, будівництва індивідуальних будинків.

Так, згідно з ОКУН до побутових послуг відносять:

•  код за ОКУН 016108 «Ремонт і заміна віконних рам, дверних і віконних коробок, засклення балконів»;
•  код за ОКУН 016113 «Роботи по установці металевих дверей, включаючи броньовані» (підгрупа 01).

При цьому в законодавстві відзначений важливий нюанс, який потрібно прийняти до уваги: ​​застосовувати ЕНВД можна тільки в тому випадку, якщо послуги надаються фізичним особам. Якщо ж вони виявляються юридичним особам, то застосування ЕНВД не правомірне. На це ж вказує Мінфін Росії у своєму листі від 14.02.2012 № 03-11-06 / 3/9, від 28.07.2011 № 03-11-11 / 198, від 27.07.2011 № 03-11-06 / 3 / 88. Так, в останньому листі зазначено, що підприємницька діяльність з надання організаціям побутових послуг (наприклад, обслуговування систем водопостачання) не відноситься до діяльності з надання побутових послуг населенню, а отже застосовувати ЕНВД не можна. Оподаткування цього бізнесу проводиться відповідно до іншими режимами.

А як бути, якщо побутові послуги надаються індивідуальним підприємцям? Тут визначальну роль відіграє мета використовуваних послуг. Якщо для особистих потреб підприємця, то застосовувати ЕНВД можна, якщо ж для ведення бізнесу, то не можна. До аналогічного висновку дійшов Мінфін Росії в листі від 30.07.2007 № 03-11-04 / 3/304.

Важливим моментом для застосування ЕНВД щодо такої діяльності є той факт, що послуги повинні бути оплачені, ким і як - Податковий кодекс РФ не роз`яснює. Але вважаємо, головне, щоб вони були оплачені, а хто їх оплачує - це вже інше питання. Однак контролюючі органи дотримуються іншої думки. Наприклад, в листі Мінфіну Росії 24.07.2008 № 03-11-04 / 3/354 зазначено, що в разі оплати послуг юридичними особами діяльність організації надає їх, підлягає обкладенню в рамках загального режиму оподаткування або із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

Фахівці Мінфіну Росії в листі від 30.04.2008 № 03-11-04 / 3/224 відзначають, що якщо оплата послуг, що надаються фізичним особам, здійснюється за фіксованими і пільговими тарифами і частково відшкодовується адміністрацією муніципального освіти за рахунок коштів бюджету, то по відношенню до такої підприємницької діяльності може застосовуватися ЕНВД.

Експерт «НА» Ю.Л. Тернівка

Отримуйте свіжі нормативні акти в зручному форматі!

Завантажте безкоштовний додаток «Нормативні акти для бухгалтера» для Windows!