Яке майно визнається рухомим і звільняється від податку на майно

7 Жов 2013 | статті | Бухгалтер | 3,264 | голосів: 2

У платників податків часто виникає питання, яке майно можна вважати рухомим, а значить може бути звільнено від податку на майно. ФНС і Мінфін Росії дали роз`яснення, на яких заснована ця стаття.

З початку року вступили в силу поправки до податкового законодавства. згідно з якими всі рухоме майно, враховане в якості основних засобів після 1 січня 2013 року, звільняється від податку на майно організацій (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Що таке рухоме майно

Різниця між рухомим і нерухомим майном позначена в статті 130 Цивільного кодексу. У ній говориться, що нерухомість - це ділянки надр і землі, а також все, що міцно пов`язане із землею. Тут же дано роз`яснення: міцно пов`язаними з землею вважаються об`єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе (зокрема, будівлі, споруди, незавершене будівництво). Крім того, до нерухомості належать підлягають держреєстрації повітряні та морські судна, космічні об`єкти та судна внутрішнього плавання.

Рухоме майно - це речі, які не визнаються нерухомими. Рухомим майном є, зокрема, гроші і цінні папери. У загальному випадку реєстрація прав на рухоме майно не потрібно.

Через розпливчастого визначення рухомого майна, немає повної ясності, які саме рухомі речі звільнені від податку на майно відповідно до підпункту 8 пункту 4 статті 374 НК РФ. Нижче окремо розглянуті об`єкти, які найчастіше викликають запитання у бухгалтерів.

Водопровід, каналізація, електромережа і кабельні лінії зв`язку

Найбільш спірними об`єктами є комунікаційні мережі, прокладені в будівлях. На перший погляд може здатися, що вони відносяться до рухомого майна, і, як наслідок, підпадають під пільгу. Дійсно, каналізація, а також мережі водо- і електропостачання, хоча і знаходяться в приміщенні, але є лише його частиною. До того ж державна реєстрація комунікаційних мереж не потрібно.

Проте, подібні об`єкти є нерухомістю. Справа в тому, що за визначенням, наведеним у Федеральному законі від 30.12.09 № 384-ФЗ. будинок являє собою єдину об`ємну систему, в яку, в числі іншого, входять системи інженерно-технічного забезпечення. Виходить, що мережі водо-, газо- і електропостачання, каналізація, радіатора ліфти функціонально пов`язані з будівлею, і їх переміщення заподіяло б йому невідповідних збиток. Значить, дані об`єкти - нерухомі, і вони обкладаються податком на майно. Таку точку зору висловив Мінфін Росії в листі від 15.08.13 № 03-04-06 / 33238.

Кабельні лінії зв`язку відносяться до рухомих об`єктів. Такий висновок випливає з пункту 5 постанови Уряду РФ від 11.02.05 № 68 «Про особливості державної реєстрації права власності та інших речових прав на лінійно-кабельні споруди зв`язку». У ньому говориться, що держреєстрації підлягають об`єкти інженерної інфраструктури, створені або пристосовані для розміщення кабелів зв`язку. Це кабельні каналізації, наземні і підземні споруди, а також кабельні переходи.

Що стосується самих кабельних ліній, то їх реєструвати не потрібно. Отже, вони є рухомими об`єктами, і щодо них застосовується пільга. Про це йдеться в листі Мінфіну Росії від 27.03.13 № 03-05-05-01 / 9648.

Сигналізація, кондиціонери, рекламні конструкції, банкомати та платіжні термінали

Застосування пільги з кондиціонерів і сигналізації (як пожежної, так і охоронної) залежить від того, чи є вони складовою частиною системи інженерно-технічного забезпечення. Простіше кажучи, вмонтовані вони в будівлю при його будівництві, або встановлені пізніше як окремі об`єкти.

Якщо кондиціонери вбудовані в стіни і являють собою єдину вентиляційну систему будівлі, то вони відносяться до нерухомості і підпадають під податок. Те ж саме відноситься і до сигналізації, яка входить в єдину інженерно-технічну систему будівлі. Але якщо зазначені вище об`єкти - самостійні, і їх можна демонтувати без збитку для будівлі, то це рухомі основні засоби. Їх можна виключити з оподатковуваної бази з податку на майно.

З банкоматами, платіжними терміналами і рекламними конструкціями справа йде ще простіше. Вони апріорі є самостійними об`єктами, і щодо них можна застосовувати пільгу без будь-яких застережень. До таких висновків прийшли фахівці Мінфіну Росії в листі від 11.04.13 № 03-05-05-01 / 11960.

Транспортні засоби

З автомобілями та іншим транспортом все гранично ясно. Вони повністю задовольняють визначенню рухомого майна, наведеним у статті 130 Цивільного кодексу. Виняток становлять лише літаки, космічні ракети і водні суду, підлягають державній реєстрації. Але у більшості компаній подібних об`єктів на балансі немає, і ніколи не буде.

Всі інші транспортні засоби під податок на майно не підпадають. Це підтвердила ФНС Росії в листі від 18.02.13 № БС-4-11 / 2677 @.

Покращення в орендованому приміщенні

Багато орендарів за свій рахунок покращують приміщення, яке вони знімають у орендодавця. У деяких випадках такі удосконалення потрапляють в базу по податку на майно орендаря, в інших випадках не потрапляють. Все залежить від того, якими є поліпшення - віддільними або невіддільними.

Якщо поліпшення віддільні, то їх можна перемістити або розібрати, не заподіявши шкоди будівлі. У такій ситуації поліпшення визнаються рухомими об`єктами ОС, і податком на майно не обкладаються. На цьому наголосив Мінфін Росії в листі від 11.04.13 № 03-05-05-01 / 11960.

Невід`ємні поліпшення - це капітальні вкладення в орендоване приміщення. Гроші, витрачені на такі вкладення, враховуються в первісної вартості приміщення. Це випливає з положень ПБО 6/01 «Облік основних засобів». Значить, невіддільні поліпшення нерозривно пов`язані з будівлею, і їх слід відносити до нерухомих об`єктів. Як наслідок, орендар зобов`язаний платити податок на майно щодо таких об`єктів протягом усього терміну оренди.

Правда, платники податків не завжди погоджуються з даним підходом. Можна почути думку, що невіддільні поліпшення, нарівні з віддільними, виключаються з оподатковуваного бази. В якості підтвердження наводиться такий аргумент - орендар не є власником поліпшень. З цієї причини він позбавлений можливості стати на облік в ИФНС за місцезнаходженням орендованого об`єкта і здати декларацію з податку на майно. Але Мінфін Росії в листі від 14.03.13 № 03-05-05-01 / 7760 заявив, що подібна точка зору є хибною, і керуватися їй не потрібно.

Предмети лізингу та об`єкти, призначені для здачі в оренду

Звільнення від податку на майно, передбачене підпунктом 8 пункту 4 статті 374 НК РФ, поширюється на рухомі об`єкти, передані в лізинг. Скористатися пільгою має право або лізингодавець, або лізингоодержувач - в залежності від того, на чиєму балансі враховано основний засіб.

Питання про те, хто поставить предмет лізингу на свій баланс, вирішують лізингодавець і лізингоодержувач. Про це сказано в пункті 1 статті 31 Федерального закону від 29.10.98 № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)». І якщо рухоме ОС виявиться на балансі лізингодавця, то він не повинен буде платити податок на майно. Те саме можна сказати і до лізингоодержувача. З таким підходом погодився Мінфін Росії в листі від 11.09.13 № 03-05-05-01 / 37418.

Під пільгу також підпадає рухоме майно, призначене для надання за плату в тимчасове користування. Дане майно відноситься до основних засобів і відбивається в бухобліку як дохідні вкладення в матеріальні цінності (п. 5 ПБУ 6/01). А раз це основний засіб, то для нього справедливі всі норми, передбачені для ОС - в тому числі, і звільнення від податку. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 15.08.13 № 03-05-05-01 / 33164.

Майно, отримане при реорганізації або в якості внеску до статутного капіталу

Після реорганізації у формі приєднання компанія-правонаступник успадковує майно, яке раніше належало попереднику. І якщо дане майно - рухоме, то правонаступник отримує відносно цього об`єкта звільнення від податку. Такі коментарі містяться в листі Мінфіну Росії від 05.08.13 № 03-05-05-01 / 31412. Аналогічним чином йде справа і з рухомими об`єктами, які отримані компанією, утвореною в результаті виділення (лист Мінфіну Росії від 25.09.13 № 03-05-05-01 / 39723).

Крім цього, право на пільгу отримує комерційна компанія, створена шляхом перетворення з унітарного підприємства. Якщо новостворена організація отримала від Гупало або Мупа рухомі об`єкти, то вона має право виключити їх з оподатковуваної бази з податку на майно. Це роз`яснили фахівці Мінфіну Росії в листі від 03.04.13 № 03-05-05-01 / 10876.

Крім того, від податку на майно звільняються рухомі основні засоби, які засновник вніс як внесок до статутного капіталу. Такий висновок випливає з листа Мінфіну Росії від 29.05.13 № 03-05-05-01 / 19527.

Об`єкти, що були у вживанні

Нерідко організації набувають рухоме майно, яке вже експлуатувалося колишнім власником. Відповідно, такі об`єкти вже були враховані в якості основних засобів на балансі продавця. Чи означає це, що покупець позбавляється права на застосування пільги?

Фахівці фінансового відомства відповіли негативно. Чиновники пояснили, що ніяких обмежень для майна, що був у використанні, в Податковому кодексі немає. Іншими словами, старі рухомі об`єкти підпадають під звільнення від податку на майно точно так же, як і нові. Цю точку зору Мінфін Росії виклав в листі від 07.02.13 № 03-05-05-01 / 2766.

модернізоване майно

Для багатьох компаній актуальна наступна ситуація. Рухомі основні засоби, поставлені на баланс до 1 січня 2013 року, після цієї дати піддалися модернізації або реконструкції.

Чиновники з Мінфіну вважають, що стосовно таких об`єктів пільга не діє. Дана позиція заснована на положеннях ПБО 6/01, згідно з якими основний засіб приймається до обліку за первісною вартістю. А модернізація і реконструкція лише коректують раніше сформовану вартість. Виходить, що ні модернізація, ні реконструкція не змінюють дату постановки об`єкта на баланс. І якщо ця дата відноситься до 2012 року і більш ранніх періодів, то майно оподатковується на загальних підставах. Саме так говориться в листі Мінфіну Росії від 01.03.13 № 03-05-05-01 / 6096.

Поділися в соціальних мережах:

Схожі